越南全球最低稅制新時代（上）

越南的稅制改革始於2023年11月29日，當時國會通過了【第107/2023/QH15號決議】，正式引入經濟合作暨發展組織（OECD）推動的第二支柱全球反稅基侵蝕規則（Pillar Two GloBE Rules），也就是我們常說的全球最低稅負制（GMT）。這項決議從2024年1月1日起開始適用!

然而，決議僅是框架性規定。為了真正落地執行，越南政府在將近兩年的籌備後，於2025年8月29日頒布了【第236/2025/ND-CP號法令】，對GMT的實施細節進行了全面規範

該法令將於2025年10月15日生效，但追溯適用於2024財年/會計年度，意味著跨國企業必須立即採取行動，從2024年初開始收集相關數據。這項新規定的核心要求大型跨國企業在其經營所在的每個國家繳納至少15%的營利事業所得稅

全球最低稅負制的誕生背景

長期以來，跨國企業利用各國稅率差異，將利潤轉移至低稅率或免稅地區（俗稱"避稅港"），導致各國稅基嚴重流失。為解決這一問題，經濟合作暨發展組織（OECD）推出了稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）項目，其中第二支柱就是全球最低稅負制

核心原則

15%最低稅率

所有年合併收入達7.5億歐元以上的跨國企業，必須在每個經營國家繳納

至少15%的有效稅率（ETR）

雙重機制保障

• 所得涵蓋原則（Income Inclusion Rule, IIR）：如果子公司（通常位於越南）的有效營利事業所得稅率低於15%，則母公司（通常位於國外）有責任向母公司所在國繳納補充稅（Top-up Tax）
• 合格國內最低稅負制 （Qualified Domestic Minimum Top-up Tax, QDMTT) ：對越南而言，這是最重要的機制。相比讓其他國家（透過 IIR 規則）徵收補充稅，合格國內最低稅負制允許越南主動在境內直接徵收該筆稅款

二、哪些企業會受到影響？

根據【第236/2025/ND-CP號法令】，以下企業將納入GMT適用範圍：

1. 收入門檻：

跨國企業集團在被測試會計年度之前四個會計年度中, 有至少兩個年度的合併收入達到 7.5億歐元

2. 測試會計年度定義：

• 以最終母公司（Ultimate Parent Entity, UPE）的會計年度為準
• 對於2024會計年度，包括自 2023年12月1日或之後開始並落在 2024年內 的會計年度

3. 排除實體：

• 政府機構
• 國際組織
• 非營利組織
• 養老基金
• 作為最終母公司的投資基金
• 作為最終母公司的房地產投資機構

儘管上述實體已被排除，以避免對社會保障及公共投資造成負面影響，但由這些機構持有且從事商業活動的子公司，仍可能屬於課稅範圍

*在越南的典型案例：三星電子（Samsung Electronics）（韓國）在太原（Thái Nguyên）的製造基地，英特爾（Intel）（美國）在胡志明市的工廠，豐田（Toyota）（日本）的汽車裝配廠，LG（韓國）的電子製造設施

這些企業以往享受越南政府提供的優惠稅率（5-10%），現在必須面對新的稅收環境

三、GMT如何計算？核心公式解析

第一步：計算有效稅率（ETR）

《 有效稅率（ETR）= 調整后涵蓋稅 ÷ 淨GloBE 所得 》

• 管轄區別混合計算：以國家為單位計算，而非以單一公司為單位

• 調整后涵蓋稅：包括實際繳納的稅款和遞延稅項

• 淨GloBE 所得：基於財務會計淨利潤或淨損失 (the Financial Accounting Net Income or Loss, FANIL)，並就若干特定項目進行調整

實例說明： 假設三星電子（Samsung Electronics）在越南有兩家工廠：一是工廠A：享受5%優惠稅率；二是工廠B：標準稅率20%

計算越南整體有效稅率（ETR）時，會將兩家工廠合併計算，工廠B的高稅率可以"稀釋"工廠A的低稅率，有可能使整體有效稅率（ETR）達到15%以上

第二步：確定補充稅率（Top-up Tax）

《 補充稅率 （%）= 15%最低稅率 - 實際稅率 》

如果實際稅率低於15%，差額部分就是需要繳納的補充稅率

第三步：計算補充稅應稅利潤

《 補充稅應稅利潤 = 依全球最低稅負制規定計算之淨所得 - 按全球最低稅負制規定得以扣除之有形資產價值與薪資金額（SBIE）》

!!! 實質性排除所得（SBIE）是什麼？

這是GMT規則中最重要的減免機制，基於企業的實際經營活動：

實例計算： 假設三星電子（Samsung Electronics）在太原（Thái Nguyên）廠：年度工資成本為10億美元；有形資產價值：50億美元

2024年SBIE = (10億 × 9.8%) + (50億 × 7.8%) = 9,800萬 + 3.9億 = 4.88億美元

這4.88億美元將從應稅收入中扣除，大幅降低補充稅負擔

第四步：計算最終補充稅

《補充稅額 = (補充稅應稅利潤 x 補稅稅率 (%) ) + 當年度調整之後之補充稅額 (如有) 》

【第236/2025/ND-CP號法令】的頒布，標誌著越南正式融入全球稅收治理新秩序。對於在越南的跨國企業而言，"免稅優惠"時代已經結束，取而代之的是"稅收透明與實質貢獻"的新時代!!!

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