繼國際稅務體系變革的宏觀概覽後，「越南全球最低稅制新時代」主題的下篇將深入探討詳細的執行規定，以及針對企業的關鍵支持機制
一、減免機制：永久性與過渡性並存
越南政府深知GMT實施的複雜性，因此在【第236號法令】中設置了三大"避風港"機制，幫助企業（特別是跨國企業）平穩過渡：
避風港1：最低額排除（De Minimis Exclusion）
條件（需同時滿足）：
- 在該國的平均GloBE營收 < 1000萬歐元（按三年平均計算）
- 轄區的 GloBE 損益為虧損，或 < 100萬歐元（按三年平均計算）
適用對象：零售或科技集團中尚未擴大生產活動的代表處或小型服務公司
避風港2：跨國企業集團初始國際營運階段排除
條件（需同時滿足）：
- 跨國企業集團在任何一個會計年度的任一時間，集團成員不超過 6 個轄區
- 在參考國（有形資產最高國）以外的所有國家，有形資產賬面凈值總額 < 5000萬歐元
適用期限：首5個會計年度
戰略意義：鼓勵新興跨國企業選擇越南作為首個海外投資目的地
避風港3：過渡期國別報告（Country-by-country report, CbCR）安全港
這是最重要的過渡機制，企業只需通過以下任一測試即可免除複雜的GloBE計算：
測試1 - 排除計稅測試（De minimis test）：
- （CbCR）過渡期國別報告中總營收 < 1000萬歐元
- 稅前損益 < 100萬歐元
測試2 - 簡化有效稅率測試（Simplified ETR test）：
- 2024財年：簡化轄區有效稅率（ETR） ≥ 15%
- 2025財年：簡化轄區有效稅率（ETR） ≥ 16%
- 2026財年：簡化轄區有效稅率（ETR） ≥ 17%
測試3 - 例行性利潤測試（Profit Routine Test）：
依其合格 CbCR 計算之實質排除金額（Substance-based Income Exclusion） ≥ 該年度稅前損益
測試4 - 淨虧損測試（Net Loss position test）：
於其合格 CbCR 中該會計年度為虧損
適用截止：適用於在2026 年12月31日當日或之前開始的會計年度，但不包括在2028 年6月30日之後結束的會計年度
為確保適用範圍內的跨國企業（MNE）於法規實施初期能順利接軌，本法令規定在過渡期內對相關申報義務的違規行為減輕行政處罰。適用情形包括：
- 遲延提交或未提交指定申報單位通知及適用單位名單
- 逾期90天內辦理稅務登記
- 逾期90 天內提交報稅資料
- 逾期超過90天提交報稅資料，但無應納稅額，或已於稅務稽查決定/違規筆錄作成前全額繳納稅款及滯納金
二、申報時程表：不容錯過的關鍵期限
【第236號法令】對申報時程有著極為嚴格的規定。以下是企業必須遵守的關鍵時間點：
完整申報時程表
⚠️ 特別注意事項
2024會計年度的緊迫性：
如果跨國企業集團(MNE)的2024會計年度在2025年6月30日或之前結束，稅號註冊期限為法令生效日（2025年10月15日）起90天內
意味著，必須在2026年1月中旬之前完成註冊
為什麼QDMTT期限比IIR短？
QDMTT的12個月期限確保越南能在母公司所在國徵收IIR之前，優先收取補足稅。根據OECD規則，如果QDMTT未能在IIR截止日前繳納，徵稅權可能會產生爭議。因此，12個月期限是確保稅收留在越南的"保險閘"
三、KPMG 越南觀點：全球最低稅負制（GMT）之影響與新投資支持政策
*KPMG: Klynveld Peat Marwick Goerdeler，是全球四大會計師事務所之一（Big Four），與德勤（Deloitte）、普華永道（PwC）及安永（EY）並列
1. 財務與行政衝擊：
全球最低稅負制（GMT）將對跨國企業集團（MNEs）的現金稅負產生重大影響，特別是在越南享有企業所得稅（CIT）優惠的企業
此外，企業將面臨執行挑戰與額外的行政負擔，尤其是涉及以轄區合併方式計算年度有效稅率（ETR）及補充稅的複雜作業（Jurisdictional Blending）
2. 投資政策重估：
鑑於現行的營利事業所得稅（Thuế thu nhập doanh nghiệp）優惠制度在「後 GloBE 環境」下可能失去效力，越南政府必須重新評估其促進與吸引外國直接投資（Foreign Direct Investment, FDI）的相關政策
3. 法規回應與新政：
為因應上述變局，越南已頒布【第110/2023/QH15 號決議】以及【第 182/2024/ND-CP 號法令】（關於投資支持基金）。此舉旨在強化投資獎勵政策，並聚焦於特定優先領域的發展
4. 專家建議：
建議企業主動聯繫 KPMG，以獲取深入見解與專業建議，確保遵循新規定並降低在越南營運的潛在稅務風險
總體而言，全球最低稅負制GMT的實施立下了一個重要里程碑，要求在越南的外國直接投資（FDI）企業必須迅速審視並調整其稅務管理策略
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